Jak odhadovat příjmy z DPH

Při plánování svých příjmů a výdajů by samosprávy měly vzít v úvahu trvalé změny v průběhu inkasa DPH, které vyplývají z nové právní úpravy. Možnost využití meziročního srovnání s rokem 2004 bude letos velmi omezená.

Daň z přidané hodnoty tvoří v průměru třetinu objemu sdílených daňových příjmů a její význam pravděpodobně ještě poroste. V minulém roce došlo k výrazným změnám, které mj. vedly k jednorázovým výpadkům inkasa v květnu a červnu. Podobný, i když objemově méně závažný výkyv byl zaznamenán částečně v lednu a únoru letošního roku. Shrňme nejprve stručně příčiny jevu, který by se sice již neměl opakovat, ale jeho pochopení může samosprávám pomoci při odhadech jejich příjmů.

Rok dvou zákonů

Právní úprava DPH se v roce 2004 změnila hned dvakrát a v obou případech se změny promítly v daňovém inkasu. Novela původního zákona (č. 588/1992 Sb.) nabyla účinnosti k 1. lednu, nový zákon (č. 235/2004 Sb.) pak platí od 1. května. Hlavní změny lze rozdělit do dvou skupin. Ustanovení s přímým vlivem na objem vybrané daně, např. přeřazení zboží a služeb mezi základní a sníženou sazbou nebo snížení základní sazby z 22 % na 19 %. Dále pak úpravy spíše legislativně-technického charakteru, jejichž dopad na inkaso zůstává na první pohled méně zřejmý. Jde o odstranění odpočtu při pořízení vozidel kategorie M1, snížení hranice pro povinnou registraci k DPH, registrace veřejnoprávních subjektů při výkonu ekonomické činnosti nebo změna zdaňování dovozů z členských států Evropské unie. Avšak právě v důsledku posledně jmenované změny došlo k propadu inkasa v měsících bezprostředně následujících po vstupu do EU.

Oba zákony měly navíc vliv na určitou daňovou optimalizaci v podobě zvýšených dovozů v prosinci 2003 a v I. čtvrtletí 2004 nebo v podobě předčasné fakturace v I. čtvrtletí 2004, a to zejména v sektoru stavebnictví.

Jestliže celoroční inkaso dokonce převýšilo očekávanou úroveň, pak velmi nízké hodnoty v některých měsících vyvolaly řadu otázek a reakcí.

Inkaso v roce 2004

Až do vstupu do Evropské unie byly veškeré dovozy zboží podrobeny DPH, která se přiznávala prostřednictvím jednotné celní deklarace (JCD). Z JCD vyplývá pro dovozce výše celního dluhu, tedy součet cla, DPH a případně spotřební daně. Celní dluh je splatný do deseti pracovních dnů. Po uplynutí zdaňovacího období, zpravidla jeden měsíc, u menších plátců kalendářní čtvrtletí, se DPH zaplacená při dovozu odečítá od daňové povinnosti plátce. Zjednodušeně řečeno, DPH z dovozu se platí při dovozu a po jednom až dvou měsících je dovozci vrácena v podobě snížení daňové povinnosti nebo jako nadměrný odpočet.

Po vstupu do EU sice dovozy (nadále se nazývají intrakomunitární dodání) z členských zemí stále podléhají DPH, ale vzhledem k neexistenci celních hranic uvnitř společenství ji nadále není možné vybírat prostřednictvím celní správy. DPH z dovozu se tak stává přímo součástí daňových přiznání podávaných do 25. dne po skončení zdaňovacího období.

DPH za dubnové dovozy byla uhrazena ještě v dubnu 2004 a nárokována v daňových přiznáních podaných v květnu. DPH za květnové dovozy se však objevila až v daňových přiznáních podávaných v červnu. Tabulka uvádí srovnání měsíčního inkasa a pro představu též roční index daňového příjmu.

Tab. 1: Měsíční inkaso DPH v roce 2003 a 2004

Zdroj: Ministerstvo financí ČR

Doplňme, že k opětovnému růstu došlo až v červenci, neboť ještě v červnu byly vypláceny výrazně vysoké nadměrné odpočty za měsíc duben. Zároveň lze usuzovat na vliv již zmíněného "předzásobování".

Ze srovnání dvou uplynulých let je navíc zřejmé, že ačkoliv v květnu a červnu hovoříme o měsíčních výpadcích, celkový kumulovaný objem vybrané daně za období leden až červen zůstával v roce 2004 (75,3 mld. Kč) stále nad úrovní roku 2003 (74,0 mld. Kč). Rychlejší vývoj v lednu až dubnu 2004 mohl vést některé samosprávy k příliš optimistickým odhadům celoročního výnosu.

Od ledna 2005 se stejný režim zdaňování vztahuje také na dovozy ze zemí mimo EU, a téměř veškeré dovozy se tak nadále zdaňují prostřednictvím standardního daňového přiznání. V této souvislosti je však třeba upozornit, že celkové inkaso DPH se soustřeďuje do zhruba tří dnů okolo 25. dne v měsíci. Z tohoto důvodu zůstává u převodů daňových příjmů prováděných v polovině měsíce částka DPH velmi nízká a v dalším průběhu roku lze očekávat i záporné hodnoty. Převody k 1. dni v měsíci se však proporcionálně zvýší.

Pozor na leden a prosinec

Na následující srovnání průběhu inkasa DPH nemá vliv změna v rozpočtovém určení daní ani způsob a den, kdy dochází k převodu sdíleného podílu obcím a krajům. Ačkoliv převod se provádí obvykle dvakrát měsíčně, a to nezávisle na splatnosti DPH, doporučujeme při odhadech příjmů z DPH vzít v úvahu její základní charakteristiky.

Daň je tedy splatná k 25. dni po skončení zdaňovacího období. Poměr mezi počtem měsíčních a čtvrtletních plátců lze vyjádřit zhruba 1:4, ovšem daňová povinnost čtvrtletních plátců v průměru odpovídá pouze jedné třetině měsíčních hodnot. V dubnu, červenci a říjnu tedy dochází ke zvýšení inkasa daně o zhruba třetinu oproti předcházejícímu měsíci. Snížení hranice pro registraci však pravděpodobně povede k nárůstu počtu čtvrtletních plátců, který ovšem nemusí nutně, alespoň v prvním roce, znamenat růst daňových příjmů. Plátce má totiž nárok na odpočet daně na obchodní majetek pořízení 12 měsíců před registrací.

Následující graf rekapituluje váhu jednotlivých měsíců na celkovém inkasu DPH v letech 2002 až 2004 a odhad na rok 2005.

Tab. 2: Rozložení inkasa DPH podle jednotlivých měsíců (v %)

Zdroj: Ministerstvo financí ČR

Z grafu je patrné zvýšení významu měsíce ledna 2005 a naopak snížení váhy měsíce prosince. V dřívějších letech patřil prosinec k velmi významným měsícům a leden naopak, právě kvůli odpočtům za předvánoční dovozy, k těm podprůměrným. Od letošního roku se situace zcela mění. Letošní lednový nárůst ve výši 140 % (23,4 mld. Kč v roce 2005 oproti 16,7 mld. Kč v roce 2004) neznamená, že inkaso DPH bude těchto temp dosahovat i v dalších měsících. Jde pouze o odvedení daně za prosincové dovozy roku 2004, obdobně DPH za dovozy v prosinci 2005 bude splatná až v lednu příštího roku.

Odhady měsíčních inkas vycházejí z právního stavu a ze skutečností známých v březnu 2005. Nelze samozřejmě vyloučit neočekávané vlivy, stejně jako dnes lze jen rámcově odhadovat dopad zvýšeného počtu registrací k DPH a s tím související nadměrné odpočty, případně dopad činnosti nových exportně orientovaných výrobců.

S využitím znalostí o změnách v měsíčním rozložení příjmů z této daně by však obce a kraje měly být schopny předejít nepříjemnému překvapení z nenadálého poklesu objemu sdílených daní.